投资中国月刊供稿

　　在微利时代，税务筹划已成为企业减低税收负担，增加盈利收益的重要手段。2004年大陆税制有重大改革。台商该如何应对，以合理避税？

　　从今年1月1日起，中国大陆对出口退税机制进行重大改革。一批产品的出口退税率将被降低，部分资源性商品和国家限制出口的商品将取消出口退税。与此同时，按照中共十六届三中全会关于“分步实施税收制度改革”的部署，新一轮的税制改革自今年起陆续激活。

　　◆改革税制牵动企业利润

　　在大陆，台资企业大量避税已成为公开的秘密。根据大陆国家税务总局的抽样调查，6成以上的台资企业存在非正常亏损，实质上是虚亏实盈。

　　一些台商为什么要到大陆投资，说起来很简单，就是为了贪图大陆法规规定的税收优惠。大陆对台商的税收优惠是从企业盈利开始的，也就是说，只要企业还亏损，就不征税，等到企业开始盈利了，还有“两免三减”的优惠，头2年继续免税，第3年开始减半。

　　正是有这样的税收优惠，一些台商才延缓了缴税的时间，取得了实实在在的免税利润，同时降低了企业的税收成本，给企业带来了商机。因此，台商对大陆的税法非常重视，也关注大陆的税制改革。

　　◆七大税制改革陆续推动

　　中国大陆下一步税制改革的基本思路是：按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，围绕统一税法、公平税负、规范政府分配方式、促进税收与经济协调增长、提高税收征管效能的目标，在保持税收收入稳定较快增长的前提下，适应经济形势和国家宏观调控的需要，积极稳妥地分步对现行税制进行有增有减的结构性改革。

　　在客观条件成熟时，7大税制改革将陆续提上日程：一、将现行的生产型增值税改为消费型增值税，允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备投资部分所含的增值税进项税金。

　　这一改革意味着，企业缴纳增值税时，可以将购买机器设备所含增值税进项税金，从其增值税销项税金中扣除。通过这一改革，避免了重复征税，增强了企业扩大投资、进行技术更新改造的动力，有利于促进企业技术进步，增强企业竞争能力。

　　二、完善消费税：对税目进行有增有减的调整，将普通消费品逐步从税目中剔除，将一些高档消费品纳入消费税征税范围，适当扩大税基。

　　按照这一改革，随着税目的调整，人们购买生活日常用品时，就可能不再缴纳消费税。另外，一些新的高档消费品，将被纳入消费税征收范围。这一“有增有减”式的消费税改革，有利于优化税收制度，平衡各群体之间的利益。

　　三、统一企业税收制度：包括统一纳税人的认定标准、税基的确定标准、税率、优惠政策等多方面的内容。

　　随着这一改革的实施，以前内资企业和外资企业税负不统一的局面将得以打破，在税收待遇上，内外资企业将一视同仁，不再搞区别对待。

　　四、改进个人所得税：实行综合与分类相结合的个人所得税制度，税前扣除项目和标准的确定应当更加合理，税率也需要适当调整。最为关系老百姓生活的个人所得税改革可望提上日程。通过合理改革，有望进一步强化对高收入者的税收调节力度，并朝有利于低收入者的方向发展。

　　五、实施城镇建设税费改革：待条件具备时，对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。

　　这一改革将着眼于调整和完善城镇建设税费征收格局，借鉴国际上一些国家对房屋财产等不动产按其市场评估价值征税的经验，在条件具备时开征物业税(或叫房地产税、不动产税)，做到房屋土地合一，内外统一。

　　六、完善地方税制度：结合税费改革对现有税种进行改革，并开征和停征一些税种。在统一税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。这一改革有利于进一步完善中央和地方分配关系，进一步加强税收征管工作。

　　七、深化农村税费改革：取消农业特产税；逐步降低农业税的税率，并向粮食主产区和种粮农民倾斜，切实减轻农民负担。积极创造条件，逐步统一城乡税制。

　　农业税改革事关广大农民的切身利益，税负减轻自然有利于增加农民收入，这一改革对提高农民的生活水平具有积极意义。

　　◆开启合理避税方便门

　　2004年大陆税制有重大改革，台商该如何应对这次税制的重大改革，合理避税？

　　俗语说：“愚昧者偷税，胡涂者漏税，狡猾者骗税，精明者合理避税。”在微利时代，税务筹划将成为企业减低税收负担，增加盈利收益的重要手段。

　　由于这次改革很可能从增值税转型和统一企业所得税入手，目的是为企业降低负担，保证各类企业在公平的环境下竞争，提高优势企业的竞争力。而台商大部分从事制造业，普遍涉及的税种是增值税、外商投资企业所得税。所以以下针对即将开始的税制改革，谈谈台商如何在新的税制下，合理规避增值税和外商投资企业所得税。

　　◆增值税影响大

　　大陆税制是这样定义增值税的：对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。

　　中国大陆目前采用的是生产型增值税。在大陆境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。增值税征收范围包括：一、货物；二、应税劳务；三、进口货物。

　　目前大陆增值税的实施范围有限，主要存在于4个行业：工业企业、商业企业、进口产品和加工修理配件行业。增值税税率分为3檔：基本税率17%、低税率13%和零税率。纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。

　　此次税改，增值税的改革意义最为重大。首先，最有可能先改革的就是增值税由生产型改为消费型，即允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备投资部分所含的增值税进项税金。这对那些正准备增加企业固定资产投入的台商来说，无疑是一个非常好的消息。

　　台商对这一项改革的避税应对方法是：尽可能的利用自有资金或利用银行的信贷资金，加大企业固定资产的投入，增加企业的高科技含量，购买更多设备和及时更新生产线。增值税转型的最大受益者，就是那些固定资产投资比重较高的企业，如大、中型企业和一些高科技企业。

　　其次，增值税征收范围将扩大，交通运输和建筑安装业有可能率先纳入。目前的建筑安装业和交通运输业只征3%的最低营业税，改革之后，在允许做必要扣除成本后，税率将增加至17%，从事这两个行业的台商将承受巨大的税收压力。

　　例如，一个从事交通运输或建筑安装业的台资企业，年业务收入是1千万元，毛利率是30%。改革之前，它需缴纳的流转税是营业税，税额是1000×3%＝30万元；改革之后，它需缴纳的流转税是增值税，税额是1000×17%-1000×（1-30%)×17%＝51万元。税收负担上升了(51-30)/51＝41.18%。

　　台商对这一项改革的避税应对方法是“薄利多销”，通过降低毛利的办法，尽可能的扩大营业额，从而降低毛利率。这样做的目的是在不降低利润的同时，又能达到缓解税制改革所带来的税收压力。

　　◆外商投资企业所得税

　　此次税改，将统一内外资企业税收制度，包括统一纳税人的认定标准、税基的确定标准、税率、优惠政策等多方面的内容。

　　目前，大陆内外资企业所得税名义税率都是33%，但外资企业适用的税收优惠政策大大多于内资企业；同时，在征收所得税时，允许外资企业的成本费用扣除范围、比例，都比内资企业大的多，导致内外资企业所得税实际税率差别巨大。

　　据有关资料统计，内资企业近年所得税负担率为25 %左右，而外资企业负担率仅为13%，“超国民待遇”即由此而来。

　　有消息说：考虑本地企业所得税的实际负担率及其它国家企业所得税的水平，统一后的税率很可能设计在24%左右。且在统一税率的同时，还要统一税基计算，将所有生产和经营有关的费用列入成本，从税基中扣除，从而实现实际税率的统一。此外，还要减少并调整企业所得税的优惠政策。

　　这对目前因着眼于大陆税收优惠政策而到大陆投资的一些台商来说，无疑将会受到企业经营和投资者心理的双重打击。

　　台商对这一项改革的避税应对方法是：企业除了通过“苦练内功”来应对不利影响外，还可以采用筹划转让定价、降低实际税率、合理分散所得等税收筹划的办法合理避税。

　　实际上未实行合并纳税申报制度、不同地区不同的法定税率、免税期以及税收亏损向后结转，都有可能造成一个集团公司的实际税率高于法定税率。

　　积极主动地转让筹划可以降低实际税率，其策略在于转移功能、风险、有形资产或无形资产，包括承销商角色转换、制造商角色转换、代理经营和成本分摊等手段。

　　◆企业所得税改革最快2005年实施

　　但我们也认为：企业所得税改革在2004年依然无法激活，原因在于相关条件还不完全具备。由于增值税和企业所得税改革均会影响大陆的整体税收，因此只有在第一步走扎实了，才能迈出第二步。

　　此外，改革还将涉及《企业所得税暂行条例》和《外资企业和外国企业所得税法》两部法规。因为目前外商投资企业和外国企业适用的所得税法是1991年的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，而内资企业执行的是1993年的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，而这两部税法在税收优惠方面存在许多差异，如税制不规范、政策差别大、税收负担不公平和税基不统一等。

　　简而言之，只有等待中共人大常委会将统一的所得税法重新立法后，改革才可能激活。而目前该统一的所得税法尚未在人大常委会立项。因此，我们估计此项税改最快也只能在2005年后开始实施。

　　总之，大陆的税制改革是必然的，只是时间问题。台商要在大陆继续合法投资，就一定要遵守大陆的新税制。而台商也可以通过一些合理的方法，规避税制改革所带来的税收压力。只要台商能够在税改之前，预先熟读大陆税改内容，因地制宜地做出一些有针对性的税收规划，即可完成合理避税的目标。

　　浩宏管理顾问有限公司会计师